Понедельник, 01 декабря 2014 22:24
Управленческий учёт и отчётность — первый контур финансового менеджмента, который должен быть внедрён финансовым директором в самом начале его работы в компании. Это связано с тем, что без управленческого учёта финдиректор слеп, он не владеет реальной картиной на предприятии и, как следствие, не может принимать обоснованные управленческие решения.
Как правило, в компании перед приходом туда ФД уже есть какая-то отчётность, разной степени несуразности. В практике автора был случай, когда он устроился на достаточно крупное производственное предприятие, и в самый первый его день на новом рабочем месте генеральный директор гордо представил ему ежемесячный управленческий отчёт, который готовил его предшественник. Отчет выглядел примерно так: в первой его части присутствовали данные о поступлениях денежных средств на счета компании, во второй части — данные о платежах со счёта, а венчала отчёт строка со словом «Прибыль» (которая рассчитывалась как разница между поступлениями и платежами денежных средств из предыдущих строк отчёта). Слово «прибыль», правда, было взято в кавычки, то есть автор отчёта, видимо, смутно подозревал, что к прибыли получившийся результат имеет весьма слабое отношение. И, тем не менее, такой симбиоз Cash Flow Statement и Profit & Loss Statement каким-то мистическим образом использовался в компании на протяжении достаточно длительного времени.
Правильная система управленческого отчёта и удобные управленческие отчёты — важнейшие инструменты, которые должен привнести с собой в компанию высокоэффективный финансовый директор. Рассмотрим основные шаги этого процесса.
Как известно, существует три основных формы управленческой отчётности:
Помимо этих отчётов компании могут формировать произвольное количество собственных отчётов, более заточенных на специфику их деятельности, но эти три отчёта должны присутствовать всегда, так как они охватывают абсолютно все аспекты деятельности компании, включая:
Полноценной систему управленческого учёта можно считать только тогда, когда она позволяет формировать данные три формы (в их классическом понимании, о котором мы будем говорить ниже) на любую прошедшую дату за любой прошедший период.
Я рекомендую внедрять данные формы в следующей последовательности:
Денежные потоки — самое очевидное явление хозяйственной деятельности компании, поэтому, как правило, с них начинают вести управленческий учёт и на них же заканчивают. Наладить управленческий учёт денежных потоков достаточно просто, для этого необходимо:
Самое главное при учёте денежных потоков — обеспечить полноту информации и корректное разбиение Cash Flow по статьям. Например, распространённой ошибкой является то, что в управленческий учёт попадают только денежные потоки по основному юрлицу компании, и не включаются аффилированные структуры (например, офшоры). В этой связи следует иметь в виду следующий критерий, по которому можно идентифицировать потоки, которые должны попадать в управленческий учёт: пока право собственности на денежные средства остается у компании (вне зависимости от формальной стороны вопроса), движения этих денежных средств должны включаться в управленческий учёт и отчётность.
ОДДС обычно имеет следующую структуру:
Такое разделение денежных потоков на операционную, финансовую и инвестиционную деятельность не является обязательным, но настоятельно рекомендуется, так как, помимо всего прочего, сильно упрощает последующую работу над формированием P&L и баланса.
Главным недостатком ОДДС является то, что из него не видно сумму прибыли, полученной компанией в прошедший период времени. Поэтому P&L — второй по важности отчёт, который в том или ином виде также присутствует в бизнес-практике большинства компаний.
Структура P&L, как правило, выглядит так:
При формировании P&L важно учитывать следующие моменты:
В отличие от ОДДС и ОПУ, полноценный балансовый отчёт присутствует в управленческой отчётности компаний достаточно редко. Это связано с тем, что такой отчёт реже запрашивается собственниками компаний, его сложнее анализировать и он, откровенно говоря, не столь полезен для текущего управления, как остальные отчёты (поскольку отражает остатки, а не обороты, в то время как всё финансовое управление осуществляется через обороты). Тем не менее, полноценная система управленческой отчётности обязательно должна иметь балансовый отчёт в своём составе, так как он является своего рода «общим знаменателем» в системе отчётности.
Балансовый отчёт состоит из двух разделов: активы и пассивы. В состав активов входят:
В свою очередь, к пассивам относятся:
Балансовый отчёт имеет смысл внедрять после того, как внедрены и успешно работают ОДДС и ОПУ. Это связано с тем, что большинство статей баланса можно сформировать на основе данных, которые присутствуют в этих двух отчётах. В частности: